增值稅專用發(fā)票的管理是增值稅管理體系中非常重要的一部分，試點(diǎn)納稅人需熟悉相關(guān)規(guī)定以保證在納稅過(guò)程中的合規(guī)性。

(一)   增值稅專用發(fā)票的聯(lián)次

增值稅專用發(fā)票三聯(lián)票：發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)和記賬聯(lián)

發(fā)票聯(lián)，作為購(gòu)買方核算采購(gòu)成本和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的記賬憑證；

抵扣聯(lián)，作為購(gòu)買方報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證和留存?zhèn)洳榈膽{證；

記賬聯(lián)，作為銷售方核算銷售收入和增值稅銷項(xiàng)稅額的記賬憑證。

增值稅專用發(fā)票六聯(lián)票：在發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)和記賬聯(lián)三個(gè)基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構(gòu)成，其他聯(lián)次用途由一般納稅人自行確定。通常用于工業(yè)企業(yè)。

(二)   增值稅專用發(fā)票的限額

專用發(fā)票實(shí)行最高開(kāi)票限額管理。最高開(kāi)票限額，是指單份專用發(fā)票開(kāi)具的銷售額合計(jì)數(shù)不得達(dá)到的上限額度。

最高開(kāi)票限額由一般納稅人申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法審批。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于下放增值稅專用發(fā)票最高開(kāi)票限額審批權(quán)限的通知》（國(guó)稅函【2007】918號(hào)），增值稅專用發(fā)票限額由區(qū)縣稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行審批。

一般納稅人申請(qǐng)最高開(kāi)票限額時(shí)，需填報(bào)《最高開(kāi)票限額申請(qǐng)表》。稅務(wù)機(jī)關(guān)審批最高開(kāi)票限額要進(jìn)行實(shí)地核查。

稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的增值稅專用發(fā)票領(lǐng)購(gòu)數(shù)量不能滿足日常經(jīng)營(yíng)需要時(shí)，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)進(jìn)行增次增量。

(三)   增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)

一般納稅人有下列情形之一的，不得領(lǐng)購(gòu)開(kāi)具專用發(fā)票：

1.計(jì)核算不健全，不能向稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確提供增值稅銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅額數(shù)據(jù)及其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料的。上列其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料的內(nèi)容，由省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局確定。

2.有《稅收征管法》規(guī)定的稅收違法行為，拒不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理的。

3.有下列行為之一，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正而仍未改正的：

——虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票；

——私自印制專用發(fā)票；

——向稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的單位和個(gè)人買取專用發(fā)票；

——借用他人專用發(fā)票；

——未按本規(guī)定第十一條開(kāi)具專用發(fā)票；

——未按規(guī)定保管專用發(fā)票和專用設(shè)備；

——未按規(guī)定申請(qǐng)辦理防偽稅控系統(tǒng)變更發(fā)行；

——未按規(guī)定接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。

有上列情形的，如已領(lǐng)購(gòu)專用發(fā)票，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)暫扣其結(jié)存的專用發(fā)票和IC卡。

(四)   增值稅專用發(fā)票的開(kāi)具

1.一般規(guī)定

納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專用發(fā)票的接受方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項(xiàng)稅額。

2.代開(kāi)發(fā)票

增值稅小規(guī)模納稅人需要開(kāi)具專用發(fā)票的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)。

3.不得開(kāi)具情形

1)商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費(fèi)品不得開(kāi)具專用發(fā)票。

2)銷售免稅貨物不得開(kāi)具專用發(fā)票，法律、法規(guī)及國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

3)向消費(fèi)者個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)。

4) 適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)。

4.開(kāi)具要求

1)項(xiàng)目齊全，與實(shí)際交易相符；

2)字跡清楚，不得壓線、錯(cuò)格；

3)發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財(cái)務(wù)專用章或者發(fā)票專用章；

4)按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間開(kāi)具。

對(duì)不符合上列要求的專用發(fā)票，購(gòu)買方有權(quán)拒收。

一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)可匯總開(kāi)具專用發(fā)票。匯總開(kāi)具專用發(fā)票的，同時(shí)使用防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具《銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單》，并加蓋財(cái)務(wù)專用章或者發(fā)票專用章。

5.作廢處理

一般納稅人在開(kāi)具專用發(fā)票當(dāng)月，發(fā)生銷貨退回、開(kāi)票有誤等情形，收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)符合作廢條件的，按作廢處理；開(kāi)具時(shí)發(fā)現(xiàn)有誤的，可即時(shí)作廢（即在開(kāi)具的當(dāng)時(shí)作廢）。

作廢專用發(fā)票須在防偽稅控系統(tǒng)中將相應(yīng)的數(shù)據(jù)電文按“作廢”處理，在紙質(zhì)專用發(fā)票（含未打印的專用發(fā)票）各聯(lián)次上注明“作廢”字樣，全聯(lián)次留存。

其中符合作廢條件是指同時(shí)具有下列情形的：

1)收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)時(shí)間未超過(guò)銷售方開(kāi)票當(dāng)月；

2)銷售方未抄稅并且未記賬；

3)購(gòu)買方未認(rèn)證或者認(rèn)證結(jié)果為“納稅人識(shí)別號(hào)認(rèn)證不符”、“專用發(fā)票代碼、號(hào)碼認(rèn)證不符”。

6.開(kāi)具紅字發(fā)票

根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》方可開(kāi)具。《通知單》一式三聯(lián)：第一聯(lián)由購(gòu)買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)留存；第二聯(lián)由購(gòu)買方送交銷售方留存；第三聯(lián)由購(gòu)買方留存。《通知單》應(yīng)加蓋主管稅務(wù)機(jī)關(guān)印章。《通知單》應(yīng)按月依次裝訂成冊(cè)，并比照專用發(fā)票保管規(guī)定管理。

國(guó)稅發(fā)【2006】156號(hào)文件第十九條：“銷售方憑購(gòu)買方提供的《通知單》開(kāi)具紅字專用發(fā)票，在防偽稅控系統(tǒng)中以銷項(xiàng)負(fù)數(shù)開(kāi)具。紅字專用發(fā)票應(yīng)與《通知單》一一對(duì)應(yīng)。”

A、由購(gòu)方向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單》、購(gòu)方稅務(wù)機(jī)關(guān)出具《開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》的情形

1）發(fā)生銷貨退回、銷售折讓、開(kāi)票有誤等情況且發(fā)票已認(rèn)證相符的

2）專用發(fā)票認(rèn)證結(jié)果為“納稅人識(shí)別號(hào)認(rèn)證不符”、“專用發(fā)票代碼、號(hào)碼認(rèn)證不符”或抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)均無(wú)法認(rèn)證的

3）購(gòu)買方所購(gòu)貨物不屬于增值稅扣稅項(xiàng)目范圍

B、由銷方向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單》、銷方稅務(wù)機(jī)關(guān)出具《開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》的情形

1）因開(kāi)票有誤購(gòu)買方拒收專用發(fā)票的（開(kāi)具的當(dāng)月內(nèi)）

2）因開(kāi)票有誤等原因尚未將專用發(fā)票交付購(gòu)買方的（開(kāi)具的次月內(nèi)）

(五)   增值稅專用發(fā)票認(rèn)證

1、  認(rèn)證的基本概念

認(rèn)證，是稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)防偽稅控系統(tǒng)對(duì)專用發(fā)票所列數(shù)據(jù)的識(shí)別、確認(rèn)。

認(rèn)證工作可以通過(guò)網(wǎng)上操作進(jìn)行。

2、  認(rèn)證與抵扣的關(guān)系

用于抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的專用發(fā)票應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證相符，即納稅人識(shí)別號(hào)無(wú)誤，專用發(fā)票所列密文解譯后與明文一致。

認(rèn)證相符的專用發(fā)票應(yīng)作為購(gòu)買方的記賬憑證，不得退還銷售方。

（1）經(jīng)認(rèn)證，有下列情形之一的，不得作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)退還原件，購(gòu)買方可要求銷售方重新開(kāi)具專用發(fā)票。

A.無(wú)法認(rèn)證。即專用發(fā)票所列密文或者明文不能辨認(rèn)，無(wú)法產(chǎn)生認(rèn)證結(jié)果。

B.納稅人識(shí)別號(hào)認(rèn)證不符。即專用發(fā)票所列購(gòu)買方納稅人識(shí)別號(hào)有誤。

C.專用發(fā)票代碼、號(hào)碼認(rèn)證不符。即專用發(fā)票所列密文解譯后與明文的代碼或者號(hào)碼不一致。

（2）經(jīng)認(rèn)證，有下列情形之一的，暫不得作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)扣留原件，查明原因，分別情況進(jìn)行處理。

A. 重復(fù)認(rèn)證。即已經(jīng)認(rèn)證相符的同一張專用發(fā)票再次認(rèn)證。

B. 密文有誤。即專用發(fā)票所列密文無(wú)法解譯。

C. 認(rèn)證不符。即納稅人識(shí)別號(hào)有誤，或者專用發(fā)票所列密文解譯后與明文不一致。本項(xiàng)所稱認(rèn)證不符不含第二十六條第二項(xiàng)、第三項(xiàng)所列情形。

D. 列為失控專用發(fā)票。即認(rèn)證時(shí)的專用發(fā)票已被登記為失控專用發(fā)票。”

專用發(fā)票抵扣聯(lián)無(wú)法認(rèn)證的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椤?/SPAN>

3、  丟失已開(kāi)具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)如何認(rèn)證

（1）一般納稅人丟失已開(kāi)具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)

如果丟失前已認(rèn)證相符的，購(gòu)買方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單》，經(jīng)購(gòu)買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，可作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證；如果丟失前未認(rèn)證的，購(gòu)買方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證，認(rèn)證相符的憑該專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單》，經(jīng)購(gòu)買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，可作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證。

（2）一般納稅人丟失已開(kāi)具專用發(fā)票的抵扣聯(lián)

如果丟失前已認(rèn)證相符的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椋蝗绻麃G失前未認(rèn)證的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椤?/SPAN>

（3）一般納稅人丟失已開(kāi)具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)

可將專用發(fā)票抵扣聯(lián)作為記賬憑證，專用發(fā)票抵扣聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椤?/SPAN>

4、  需要采集進(jìn)項(xiàng)信息抵扣憑證的認(rèn)證

將《海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)》、運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（包括鐵路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸和海洋運(yùn)輸）的相關(guān)信息錄入網(wǎng)上申報(bào)系統(tǒng)。

《海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)》：要求逐張明細(xì)填列到海關(guān)完稅憑證抵扣清單中。

運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（包括鐵路運(yùn)輸和非試點(diǎn)地區(qū)的航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸和海洋運(yùn)輸）：分四項(xiàng)匯總填列，但有發(fā)生金額的項(xiàng)目進(jìn)行填寫時(shí)，所有項(xiàng)目要填寫完整。

(六)   增值稅專用發(fā)票的保管

1.設(shè)置專人保管專用發(fā)票和專用設(shè)備；

2.按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求存放專用發(fā)票和專用設(shè)備；

3.認(rèn)證相符的專用發(fā)票抵扣聯(lián)、《認(rèn)證結(jié)果通知書(shū)》和《認(rèn)證結(jié)果清單》應(yīng)裝訂成冊(cè)；

4.不得擅自銷毀專用發(fā)票基本聯(lián)次。

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