增值稅的計稅方法，包括一般計稅方法和簡易計稅方法。一般納稅人提供應稅服務適用一般計稅方法計稅，其中一般納稅人提供財政部和國家稅務總局規定的特定應稅服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經選擇，36個月內不得變更；小規模納稅人提供應稅服務適用簡易計稅方法計稅。

(一)一般計稅方法

一般計稅方法的應納稅額，是指當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。應納稅額計算公式：

應納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額

當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續抵扣。

1.   銷項稅

1)       一般計稅方法下銷售額的計算

銷項稅額，是指納稅人提供應稅服務按照銷售額和增值稅稅率計算的增值稅額。銷項稅額計算公式：銷項稅額=銷售額×稅率，其中銷售額，是指納稅人提供應稅服務取得的全部價款和價外費用。

一般計稅方法的銷售額不包括銷項稅額，確定一般納稅人應稅服務的銷售額時，可能會遇到一般納稅人由于銷售對象的不同、開具發票種類的不同而將銷售額和銷項稅額合并定價的情況。納稅人采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額： 銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）

在應稅服務改征增值稅之前征收營業稅時，由于營業稅屬于價內稅，納稅人根據實際取得的價款確認營業額，按照營業額和營業稅稅率的乘積確認應交營業稅。在應稅服務營業稅改征增值稅之后，由于增值稅屬于價外稅，一般納稅人取得的含稅銷售額，先進行價稅分離換算成不含稅銷售額，再按照不含稅銷售額與增值稅稅率之間的乘積確認銷項稅額。

舉例：如果一提供鑒證咨詢業務的試點納稅人收到鑒證費1萬元，原營業稅稅率為5%，改增值稅后適用增值稅稅率為6%，則：

原營業稅確認銷售收入10000，應交營業稅10000*5%=500；

現增值稅確認銷售收入=10000/（1+6%）=9433.96，確認增值稅銷項稅=9433.96*6%=566.04

2)       視同提供應稅服務的情形

①   單位和個體工商戶的下列情形，視同提供應稅服務：

向其他單位或者個人無償提供交通運輸業和部分現代服務業服務，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外。

財政部和國家稅務總局規定的其他情形。

②   納稅人提供應稅服務的價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業目的的，或者發生視同提供應稅服務而無銷售額的，主管稅務機關有權按照下列順序確定銷售額：

A.按照納稅人最近時期提供同類應稅服務的平均價格確定；

B.按照其他納稅人最近時期提供同類應稅服務的平均價格確定；

C.按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：

組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）

成本利潤率由國家稅務總局確定。”

3)       發生服務中止或者折讓的處理

納稅人提供應稅服務，開具增值稅專用發票后，提供應稅服務中止、折讓、開票有誤等情形，應當按照國家稅務總局的規定開具紅字增值稅專用發票。未按照規定開具紅字增值稅專用發票的，不得扣減銷項稅額或者銷售額。

納稅人提供應稅服務，將價款和折扣額在同一張發票上分別注明的，以折扣后的價款為銷售額；未在同一張發票上分別注明的，以價款為銷售額，不得扣減折扣額。

2.   進項稅

1)       準予從銷項稅額中抵扣的進項稅

進項稅額，是指納稅人購進貨物或者接受加工修理修配勞務和應稅服務，支付或者負擔的增值稅稅額。

納稅人取得符合法律、行政法規或者國家稅務總局有關規定的增值稅扣稅憑證上載明的進項稅額準予從銷項稅額中抵扣，主要包含以下五種：

A.從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額。

B.從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

C.購進農產品，除取得增值稅專用發票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發票或者銷售發票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。

計算公式為：進項稅額=買價×扣除率。

買價，是指納稅人購進農產品在農產品收購發票或者銷售發票上注明的價款和按照規定繳納的煙葉稅。

D.接受鐵路運輸服務，按照鐵路運輸費用結算單據上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：

進項稅額=運輸費用金額×扣除率

運輸費用金額，是指鐵路運輸費用結算單據上注明的運輸費用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用）、建設基金，不包括裝卸費、保險費等其他雜費。

E.接受境外單位或者個人提供的應稅服務，從稅務機關或者境內代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收通用繳款書上注明的增值稅額。

納稅人憑通用繳款書抵扣進項稅額的，應當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發票。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

2)       不得從銷項稅額中抵扣的進項稅

A.用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費（包括納稅人的交際應酬消費）的購進貨物、接受加工修理修配勞務或者應稅服務。其中涉及的固定資產、專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、有形動產租賃，僅指專用于上述項目的固定資產、專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、有形動產租賃。

其中非增值稅應稅項目包含以下4類：

   

非增值稅應稅項目	解釋
非增值稅應稅勞務	非增值稅應稅勞務是指《應稅服務范圍注釋》所列項目以外的營業稅應稅勞務。
轉讓無形資產	其中專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權除外。
銷售不動產	不動產，是指不能移動或者移動后會引起性質、形狀改變的財產，包括建筑物、構筑物和其他土地附著物。
不動產在建工程	納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，均屬于不動產在建工程。

B.非正常損失的購進貨物及相關的加工修理修配勞務和交通運輸業服務。

非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失，以及被執法部門依法沒收或者強令自行銷毀的貨物。

C.非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產）、加工修理修配勞務或者交通運輸業服務。

E.接受的旅客運輸服務。

3)       試點原增值稅納稅人進項稅額抵扣六項規定

A.原增值稅一般納稅人接受試點納稅人提供的應稅服務，取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額為進項稅額，準予從銷項稅額中抵扣。

B.原增值稅一般納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣。

C.原增值稅一般納稅人接受境外單位或者個人提供的應稅服務，按照規定應當扣繳增值稅的，準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額為從稅務機關或者代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證（以下稱稅收繳款憑證）上注明的增值稅額。

上述納稅人憑稅收繳款憑證抵扣進項稅額的，應當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發票。否則，進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

D.原增值稅一般納稅人購進貨物或者接受加工修理修配勞務，用于《應稅服務范圍注釋》所列項目的，不屬于《增值稅暫行條例》第十條所稱的用于非增值稅應稅項目，其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣。

E.原增值稅一般納稅人接受試點納稅人提供的應稅服務，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

（1）用于簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費，其中涉及的專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、有形動產租賃，僅指專用于上述項目的專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、有形動產租賃。

（2）接受的旅客運輸服務。

（3）與非正常損失的購進貨物相關的交通運輸業服務。

（4）與非正常損失的在產品、產成品所耗用購進貨物相關的交通運輸業服務。

上述非增值稅應稅項目，是指《增值稅暫行條例》第十條所稱的非增值稅應稅項目，但不包括《應稅服務范圍注釋》所列項目。

   

上述非增值稅應稅項目，對于試點地區的原增值稅一般納稅人，是指《增值稅條例》第十條所稱的非增值稅應稅項目，但不包括《應稅服務范圍注釋》所列項目；對于非試點地區的原增值稅一般納稅人，是指《增值稅條例》第十條所稱的非增值稅應稅項目。具體如下表所示：納稅人	接受服務	應稅項目	是否可以抵扣
試點地區的原增值稅一般納稅人	接受試點納稅人提供的應稅服務	用于《應稅服務范圍注釋》所列項目的進項稅	可以抵扣
非試點地區的原增值稅一般納稅人	接受試點納稅人提供的應稅服務	用于《應稅服務范圍注釋》所列項目的進項稅	不可以抵扣

   

    F.原增值稅一般納稅人取得的2013年8月1日（含）以后開具的運輸費用結算單據（鐵路運輸費用結算單據除外），不得作為增值稅扣稅憑證。

原增值稅一般納稅人取得的試點小規模納稅人由稅務機關代開的增值稅專用發票，按增值稅專用發票注明的稅額抵扣進項稅額。

4)       一般計稅方法的納稅人，兼營不同應稅項目進項稅的分配

適用一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅勞務、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

不得抵扣的進項稅額＝當期無法劃分的全部進項稅額×（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+非增值稅應稅勞務營業額+免征增值稅項目銷售額）÷（當期全部銷售額+當期全部營業額）

主管稅務機關可以按照上述公式依據年度數據對不得抵扣的進項稅額進行清算。

5)       進項稅額轉出的情形

①   已抵扣進項稅額的購進貨物、接受加工修理修配勞務或者應稅服務，發生簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅勞務、免征增值稅項目除外的情形，應當將該進項稅額從當期進項稅額中扣減；無法確定該進項稅額的，按照當期實際成本計算應扣減的進項稅額。

②   納稅人提供的適用一般計稅方法計稅的應稅服務，因服務中止或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應當從當期的銷項稅額中扣減；發生服務中止、購進貨物退出、折讓而收回的增值稅額，應當從當期的進項稅額中扣減。

③   有下列情形之一者，應當按照銷售額和增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發票：

A.一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務資料的。

B.應當申請辦理一般納稅人資格認定而未申請的。

6)       試點地區的原增值稅一般納稅人期末留抵稅額

試點地區的原增值稅一般納稅人兼有應稅服務的，截止到試點日的增值稅期末留抵稅額，不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣。

3.   增值稅扣稅憑證抵扣期限

1)       增值稅專用發票

增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發票（包括：《增值稅專用發票》、《貨物運輸業增值稅專用發票》、《機動車銷售統一發票》），應在開具之日起180日內到稅務機關辦理認證，并在認證通過的次月申報期內，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。

2)       公路內河貨物運輸業統一發票

增值稅一般納稅人取得的公路內河貨物運輸業統一發票，應在開具之日起180日內到稅務機關辦理認證，并在認證通過的次月申報期內，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。

3)       海關進口增值稅專用繳款書

增值稅一般納稅人取得的海關繳款書，應在開具之日起180日后的第一個納稅申報期結束以前，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。納稅人應根據申報抵扣的相關海關繳款書逐票填寫《海關完稅憑證抵扣清單》，在進行增值稅納稅申報時，將《海關完稅憑證抵扣清單》紙質資料和電子數據隨同納稅申報表一并報送。

4)       未在規定期限內認證或者申報抵扣的處理

對于未在180日內到稅務機關辦理認證的扣稅憑證，國家稅務總局做出補充規定，2007年1月1日以后開具的未能按照規定期限辦理認證或者稽核比對增值稅扣稅憑證，如果屬于增值稅一般納稅人發生真實交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，經主管稅務機關審核、逐級上報，由國家稅務總局認證、稽核比對后，對比對相符的增值稅扣稅憑證，允許納稅人按照“逾期增值稅扣稅憑證抵扣管理辦法”繼續抵扣其進項稅額。如果其他原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，仍應按照增值稅扣稅憑證抵扣期限有關規定執行，即不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計算進項稅額抵扣。

其中客觀原因包括如下類型：

A.   因自然災害、社會突發事件等不可抗力因素造成增值稅扣稅憑證逾期；

B.   增值稅扣稅憑證被盜、搶，或者因郵寄丟失、誤遞導致逾期；

C.   有關司法、行政機關在辦理業務或者檢查中，扣押增值稅扣稅憑證，納稅人不能正常履行申報義務，或者稅務機關信息系統、網絡故障，未能及時處理納稅人網上認證數據等導致增值稅扣稅憑證逾期；

D.   買賣雙方因經濟糾紛，未能及時傳遞增值稅扣稅憑證，或者納稅人變更納稅地點，注銷舊戶和重新辦理稅務登記的時間過長，導致增值稅扣稅憑證逾期；

E.   由于企業辦稅人員傷亡、突發危重疾病或者擅自離職，未能辦理交接手續，導致增值稅扣稅憑證逾期；

F.   國家稅務總局規定的其他情形。

(二)      簡易計稅方法

1.   銷售額的計算

簡易計稅方法的應納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式：

應納稅額=銷售額×征收率

簡易計稅方法的銷售額不包括其應納稅額，納稅人采用銷售額和應納稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：

銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）

2.   發生折扣折讓的銷售額的確定

納稅人提供的適用簡易計稅方法計稅的應稅服務，因服務中止或者折讓而退還給接受方的銷售額，應當從當期銷售額中扣減。扣減當期銷售額后仍有余額造成多繳的稅款，可以從以后的應納稅額中扣減。

(三)      差額征稅方法

1.   銷售額的確定

試點納稅人提供應稅服務，按照國家有關營業稅政策規定差額征收營業稅的，允許其以取得的全部價款和價外費用，扣除支付給非試點納稅人（指試點地區不按照《試點實施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點地區的納稅人）價款后的余額為銷售額。

2.   可扣除項目的規定

允許扣除價款的項目，應當符合國家有關營業稅差額征稅政策規定。

1)       小規模納稅人

試點納稅人中的小規模納稅人提供交通運輸業服務和國際貨物運輸代理服務，按照國家有關營業稅政策規定差額征收營業稅的，其支付給試點納稅人的價款，也允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除。

2)       一般納稅人

試點納稅人中的一般納稅人提供國際貨物運輸代理服務，按照國家有關營業稅政策規定差額征收營業稅的，其支付給試點納稅人的價款，也允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除；其支付給試點納稅人的價款，取得增值稅專用發票的，不得從其取得的全部價款和價外費用中扣除。

3)       試點納稅人從全部價款和價外費用中扣除價款，應當取得符合法律、行政法規和國家稅務總局有關規定的憑證。否則，不得扣除。

上述憑證是指：

①   支付給境內單位或者個人的款項，且該單位或者個人發生的行為屬于增值稅或營業稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發票為合法有效憑證。

②  支付的行政事業性收費或者政府性基金，以開具的財政票據為合法有效憑證。

③   支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據為合法有效憑證，稅務機關對簽收單據有疑義的，可以要求其提供境外公證機構的確認證明。

④   國家稅務總局規定的其他憑證。

 

來源：巨靈鳥 歡迎分享本文