第四節   材料盤盈盤虧和材料跌價準備的核算

一、材料盤盈盤虧的核算

（一）材料的清查盤點

為了保證材料的完整，做到賬實相符，施工企業必須建立材料清查盤點制度。存貨按規定應當定期盤點，每年至少盤點一次，并在年末進行全面清查。

施工企業造成賬實不符的原因主要有：①建筑安裝材料種類繁多，收發頻繁；②分散在各個倉庫，現場存儲；③材料計量不準；④自然損耗；⑤收發時點錯數量；⑥人為短缺。

因此，必須通過清查盤點進行檢查核實。材料的清查盤點，在平時應當輪流進行。每年在編制年度財務決算以前，還要進行一次全面清查盤點，使年度會計報表的數字正確可靠。

材料清查盤點人員發現實存材料數量和“材料卡片”結存數量不符時，要查明原因，分清責任，并填制“材料盤點盈虧報告單”經清查領導小組審查、鑒定，提出處理意見后，按規定報有關部門審批。“材料盤點盈虧報告單”的格式如圖表5—5：

表5—5                                     材料盤點盈虧報告單

材料倉庫：                              20××年12月25日

清查領導小組：                倉庫保管員：                          清點：

材料盤點的盈虧，可以分為兩大類。一類是經查明屬于材料明細賬卡記錄的錯誤，如收發數量登記錯誤，金額計算錯誤，明細賬卡加減計算錯誤，登記時搞錯材料規格，造成一種規格多、一種規格少等等。對這些差錯，可由材料核算人員開列清單，注明原因，經會計部門復核后，按規定的改正錯誤的方法進行更正。另一類是真正的材料盤點盈虧，當然，也可能包括未經查明屬于明細賬卡登記的錯誤。對于真正的材料盤點盈虧，應于期末前查明原因，并根據企業的管理權限，經股東大會或董事會，或經理（廠長）會議或類似機構批準后，在期末結賬前處理完畢。盤盈的存貨，應當沖減當期的管理費用；盤虧的存貨，在減去過失人或保險公司等賠款和殘料價值后，計入當期管理費用；屬于非常損失的，計入營業外支出。

（二）、材料盤盈盤虧的核算

1、材料清查過程中的盤虧的核算

（1）在未經批準以前，應先根據“材料盤點盈虧報告單”，登記有關材料明細賬卡，并從有關材料科目的貸方轉到“待處理財產損溢—待處理流動資產損溢”科目的借方，根據上述表5—5資料作如下分錄入賬：

借：待處理財產損溢—待處理流動資產損溢             2800

   貸：原材料—主要材料                             800

       原材料—結構件                              1000

       原材料—其他材料                            1000

（2）對于材料盤虧，一般都按實際成本計算。在材料收發按計劃價格計價時，除按計劃價格成本記入有關材料科目的貸方外，還要自“材料成本差異”科目將屬于盤虧材料的成本差異，轉入“待處理財產損溢—待處理流動資產損溢”科目的借方（如材料實際成本小于計劃價格成本時用紅字）：

   借：待處理財產損溢—待處理流動資產損溢           56

   貸：材料成本差異                                 56

經有關部門批準后，再根據“材料盤點盈虧報告單”，分別不同情況進行賬務處理。

（3）凡能以正當理由說明的材料短缺，如定額內自然損耗等，可計入材料成本，記入“物資采購—采購保管費”科目的借方：

   借：物資采購—采購保管費                       1556

   貸：待處理財產損溢—待處理流動資產損溢         1556

（4）由于材料保管人員等過失造成的材料短缺，如能確定過失人員應負經濟責任的，對賠償款應記入“其他應收款”科目的借方；不能確定過失人的，經有關部門批準以后，將它記入“管理費用”的借方：

   借：其他應收款                                 1000

    管理費用                                       300

   貸：待處理財產損溢—待處理流動資產損溢         1300

（5）凡由于人力不可抗拒的自然災害等原因造成的材料短缺，按規定手續報經有關部門批準后，應將扣除保險公司賠款后的凈損失，記入“營業外支出—非常損失”科目的借方。

2、材料盤盈的核算

對于材料盤盈，在發生時，應按計劃價格成本記入原材料科目的借方和“待處理財產損溢—待處理流動資產損溢”科目的貸方：

按規定報經批準后，將盤盈材料自“待處理財產損溢—待處理流動資產損溢”科目轉入“管理費用”科目的貸方：

【例17】 某施工企業在清查中發現下列材料賬實不符：盤盈W材料（主要材料）一批，按計劃成本價為1 500元；主要材料P材料盤虧500元，經確認其中屬自然耗費200元，由于管理人員工作失制職損失50元，因自然災害造成的毀損250元，材料成本差異率為借差2%。根據上述資料，對盤盈盤虧作會計分錄。

(1)根據盤盈盤虧結果，作如下分錄：

    借：原材料—W材料                            1500

    貸：待處理財產損溢—待處理流動資產損溢       1500

    借：待處理財產盤盈—待處理流動資產盤盈        510

    貸：原材料—P材料                             500

         材料成本差異                              10

(2)上述盤盈盤虧材料按規定程序經批準予以轉銷，分錄如下；

    借：待處理財產損溢—待處理流動資產損溢        1500

    貸：管理費用                                 1500

    借：管理費用                                   204

    其他用收款- 某人                                 51

    營業外支出                                      255

    貸：待處理財產損溢—待處理流動資產損溢          510

二、材料跌價準備的核算

《企業會計制度》規定存貨采用成本與可變現凈值孰低計價。企業應當在期末對存貨進行全面清查，由于存貨毀損、全部或部分陳舊過時或銷售價格低于成本等原因，使存貨成本高于可變現凈值的，應當按可變現凈值低于存貨成本部分計提存貨跌價準備，借記“管理費用——計提的存貨跌價準備”，貸記“存貨跌價準備”，恢復價值時做相反分錄，其金額應以入賬的減少數為限。

【例18】 某施工企業在2003年12月31日，企業甲材料的賬面成本為200 000元，預計可變現凈值為160 000元，企業首次計提存貨跌價準備；若2004年3月31日，甲材料由于市場供需關系的變化，使得甲材料的預計可變現凈值為190 000元；若2004年6月30日，甲材料的預計可變現凈值為210 000元；根據上述資料，作會計分錄如下：

(1) 2003年12月31日：

     借：管理費用—計提的存貨跌價準備              400000

     貸：存貨跌價準備                              400000

 (2) 2004年3月31日；

應計提的存貨跌價準備=200000-190000=10000（元）

實際計提的存貨跌價準備=10000-40000=-30000（元）

     借：存貨跌價準備                               30000

     貸：管理費用—計提的存貨跌價準備               30000

(3) 2004年6月30日；

     借：存貨跌價準備                               10000

     貸：管理費用—計提的存貨跌價準備               10000

來源：巨靈鳥 歡迎分享本文