第三節   周轉材料及低值易耗品的核算

一、周轉材料的核算

（一）周轉材料的概念和內容

周轉材料是指在生產過程中能多次反復周轉使用、并基本保持其物質形態或經過整理便可以保持或恢復實物形態的材料。如模板、擋土板、腳手架、安全網等。企業的周轉材料大多是用主要材料加工制成的或是直接從外部購入的。周轉材料就其在生產中所起的作用來說，具有勞動資料的性質。但周轉材料的使用期限較短，價值較低，領用頻繁，一般作為流動資產進行管理和核算。

    周轉材料按用途不同可以分為以下幾類：

    1. 模板。指澆灌混凝土用的木模、組合鋼模等，包括配合模板使用的支撐材料、滑模材料和扣件。

    2. 擋板。指土方工程用的擋土板等，包括支撐材料在內。

    3. 架料。指搭腳手架用的竹桿、木桿、鋼管(包括扣件)、竹木跳板等。

    4. 其他。如塔吊使用的輕軌、枕木等，但不包括附屬于塔吊的鋼軌。

（二）周轉材料的攤銷

    周轉材料在工程施工—合同成本和產品生產中可以多次反復使用，因此，其價值也是按照一定的方法分次攤銷計入工程或產品成本中。

    周轉材料的推銷方法，一般有以下幾種：

1. 分期攤銷法

是根據周轉材料原價、預計殘值和預計使用期限計算每期攤銷額的一種方法，也稱“直線法”。計算公式如下：

周轉材料每月攤銷額

周轉材料原價×(1一殘值率)

預計使用月數

=

 

 

 

 

    這種方法適用于腳手架、跳板、塔吊輕軌、枕木等同轉材料。

    例如，某工程本期使用腳手架的原值為5000元，預計使用10個月，報廢時預計殘值率為10％。每月攤銷額為：

             每月攤銷額＝  ＝450(元)

2. 分次攤銷法

是根據周轉材料原價、預計殘值和預計使用次數，計算每次攤銷額的一種方法。計算公式如下：

周轉材料每月一次的攤銷額

周轉材料原價×(1一殘值率)

預計使用次數

=

 

 

 

 

本期攤銷額＝本期使用次數x每次攤銷額

    這種方法適用于預制鋼筋混凝土構件時所使用的定型模板、模板、擋板等周轉材料。

    例如．定型模板原價為500元，報廢后預計殘值率為10％，預計能使用10次。本期使用6次。

           每次攤銷額＝  ＝45(元)

           本期攤銷額＝45×6＝270(元)

3. 定額攤銷法

是根據實際完成的實物工程量和預算定額規定的周轉材料消耗定額計算本期攤銷額的一種方法。其計算公式如下：

本期完成的實物工程量

周轉材料本期攤銷額

=

×

周轉材料消耗定額

 

 

 

這種方法通常適用于各種模板等周轉材料。

例如，本期完成混凝土45m³，預算定額規定每1m³消耗木模板價值10元，則本期攤銷額為：

          木模板價值本期攤銷額＝45×l0＝450(元)

4. 一次攤銷法

就是領用時將周轉材料的價值一次計入受益成本核算對象的成本。一次攤銷法適用于易腐易糟，不宜反復周轉使用的周轉材料，如安全網等。

（三）周轉材料的核算

從各種來源收入周轉材料和采用一次攤銷法發出周轉材料的核算方法，以及周轉材料的計價方法，均與原材料相同，這里主要舉例說明周轉材料采用其他方法攤銷時的賬務處理。

“周轉材料”總賬賬戶下設3個明細賬：“在庫周轉材料”、“在用周轉材料”、“周轉材料攤銷”。

【例13】 某工程項目本月領用分次攤銷的鋼模板計劃成本40 000元，本月應攤銷8 000元。另外本月報廢上年度領用的模板一批，計劃成本為60 000元，已攤銷數為70％，其余30％應在本月攤銷。該模板的材料成本差異率為－2％，殘值率為6％。

(1) 領用時按計劃成本由在庫轉為在用。作如下分錄：

     借：周轉材料—在用周轉材料          40000

     貸：周轉材料—在庫周轉材料          40000

(2) 同時，攤銷8,000元，作如下分錄：

    借：工程施工—合同成本               8000

    貸：周轉材料—周轉材料攤銷           8000

(3) 報廢時將報廢模板補提攤銷，攤銷額＝60000×（1－6％）－60000×70％＝14 400元，作如下分錄：

    借：工程施工—合同成本              14400

    貸：周轉材料—周轉材料攤銷          14400

(4) 將報廢模板收回的殘料交庫，并轉銷報廢模板的計劃成本，作如下分錄：

    借：原材料                           3600

    周轉材料—周轉材料推銷              56400

    貸：周轉材料—在用周轉材料          60000

    (5) 月末結轉報廢模板應分配的材料成本差異－1 200元[60 000×（－2％）]，作如下分錄：

    借：工程施工—合同成本               1200

    貸：材料成本差異—周轉材料           1200

 

 

【例14】 某工程項目本月領用分次攤銷的鋼模板一批，計劃成本30 000元，本月應攤銷8 000元。使用幾個月后，報廢模板一批，計劃成本10 000元，估計殘值1 000元作為其他材料已驗收入庫報廢當月模板計劃成本28 000元，已攤銷19 500元。該模板的材料成本差異率為貸差2％。

(1) 領用時按計劃成本由在庫轉為在用：

    借：周轉材料—在用周轉材料           30000

    貸：周轉材料—在庫周轉材料           30000

(2) 計提攤銷額8,000元；

    借：工程施工—合同成本                8000

    貸：周轉材料—周轉材料攤銷            8000

    以后各月計提各月攤銷時，均按上述方法作攤銷分錄。

(3)報廢模板報廢時補提攤銷額的計算，公式如下；

報廢模板報廢應補提的攤銷額=應提攤銷額 – 已提攤銷額

根據上述計算公式，本例計算如下；

應提攤銷額＝10 000—1 000=9 000

已提攤銷額=10 000×（19 500÷28 000）≈6964

應補提攤銷額＝10 000—1 000—6964=2036

根據上述計算結果，作如下分錄：

     借：工程施工—合同成本                 2 036

     貸：周轉材料—周轉材料攤銷             2 036

(4) 將報廢模板收回的殘料交庫，并轉銷報廢模板的計劃成本，作如下分錄：

     借：原材料                              1000

     周轉材料—周轉材料推銷                  9000

     貸：周轉材料—在用周轉材料             10000

    (5) 月末結轉報廢模板應分配的材料成本差異200元[10 000×2％]，作如下分錄：

     借：工程施工—合同成本                   200

     貸：材料成本差異—周轉材料               200

【例15】 W工程項目年終盤點，把不需用的模板一批轉到乙工程，計劃成本10 000元，估計成色為60%，W工程在用模板賬面計劃成本50 000元，已提攤銷額15 000元。

(1)計算模板轉移時應補提攤銷額，公式如下；

轉移模板應補提的攤銷額=應提攤銷額 – 已提攤銷額

應提攤銷額=轉移模板的計劃成×（1—轉移時確定的成色）

根據上述計算公式，本例計算如下；

應提攤銷額＝10000（1—60%）=4000

已提攤銷額=10000×（15000÷50 000）=3 000

應補提攤銷額＝4000—3000=1 000

根據上述計算結果，作如下分錄：

    借：工程施工—合同成本—W工程             1000

    貸：周轉材料—周轉材料攤銷                1000

(2) 將模板由W工程移至乙工程時，作如下分錄：

     借：周轉材料—在用（乙工程）            10000

     貸：周轉材料—在用（W工程）             10000

     借：周轉材料—攤銷（W工程）             10000

     貸：周轉材料—攤銷（乙工程）            10000

二、低值易耗品的核算

（一）低值易耗品的概念和內容

低值易耗品是指單項價值在規定金額之內或使用期限低于規定時間，能多次使用且基本上保持其原有實物形態的物品。低值易耗品具有勞動資料的某些特征，但由于其價值較低，容易損壞等，所以在核算中一般都是將其視作材料進行管理和核算。

    施工企業的低值易耗品種類較多，但從其在施工生產中的作用來劃分，不外乎四類

    1. 生產工具。指在施工生產過程中使用的各種生產工具，如鐵鍬、鐵鎬、手推車等。

    2. 勞保用品。指發給工人在施工生產中使用的各種勞動保護用品。 

    3. 管理用具。指在管理和服務工作中使用的價值較低而又易于損耗的各種家具和用具。

    4. 試驗用的玻璃器皿。

    對低值易耗品的確認，雖然在原則上可采用單項價值和使用期限兩條標準，但實際工作中仍不免產生一些困難或混亂。因此，在我國常由企業主管部門征得財政部門同意后，制訂低值易耗品目錄，作為所屬單位區分固定資產與低值易耗品的具體依據。

（二）低值易耗品的攤銷

    由于低值易耗品可以多次使用而不改變其原有的實物形態，有的在使用過程中需要進行維修，報廢時也有一定的殘值，這些特點都與固定資產相似，但其價值損耗不是采用計提折舊的方式進行補償，而是以攤銷的方式計入成本。容易破碎的可以在領用時一次攤銷外，其余都應在領用時轉作在用低值易耗品，并按一定的方法，將其價值分期攤銷。施工企業低值易耗品的攤銷方法主要有以下幾種：

    1. 一次攤銷法。價值較小的，可以在領用時一次計入成本、費用。玻璃器皿等易碎物品可不論其價值大小，在領用時一次計入成本。

    2. 分期攤銷。價值較大的，可以根據耐用期限分期攤入成本費用。

    3. “五五”攤銷法。是指在領用低值易耗品時，攤銷其價值的50％，報廢時再攤銷50％(扣除殘值)的一種方法。

    低值易耗品的攤銷方法，一般由企業主管部門或由企業根據具體情況自行規定。當企業規定采用某種攤銷方法之后，則不能隨意改變。

（三）低值易耗品的核算

    為了核算和監督低值易耗品的采購、領用和攤銷的情況，施工企業應設置“低值易耗品”賬戶。本賬戶下設“在庫低值易耗品”、“在用低值易耗品”和“低值易耗品攤銷”三個明細賬戶。

    現舉例說明五五攤銷法攤銷低值易耗品的核算。

    【例16】假設行政管理部門領用工具一批，計劃成本為3 000元，本月報廢工具計劃成本為600元，殘料50元入庫，本月材料成本差異率為借差2％。

(1) 領用時按計劃成本由在庫轉為在用。作如下分錄：

     借：低值易耗品—在用低值易耗品    3000

     貸：低值易耗品—在庫低值易耗品    3000

(2) 同時，按計劃成本攤銷50％，作如下分錄：

     借：管理費用                      1500

     貸：低值易耗品—低值易耗品攤銷    1500

(3) 報廢時將報廢工具計劃成本的50％扣除殘料價值后攤銷，作如下分錄：

     借：管理費用                       250

     貸：低值易耗品—低值易耗品推銷     250

(4) 將報廢工具收回的殘料作為其它材料入庫，并轉銷報廢生產工具的計劃成本，作如下分錄：

      借：原材料                         50

      低值易耗品—低值易耗品攤銷        550

      貸：低值易耗品—在用低值易耗品    600

    (5) 月末結轉報廢工具應分配的材料成本差異12元(600×2％)，作如下分錄：

      借：管理費用                       12

      貸：材料成本差異—低值易耗品       12

來源：巨靈鳥 歡迎分享本文